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法規(guī)名稱 |
關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 |
發(fā)文機(jī)關(guān) |
國家稅務(wù)總局 |
文件字號 |
國稅函[2009]698號 |
頒布日期 |
2009-12-10 |
施行日期 |
2009-12-10 |
法規(guī)分類 |
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適用范圍 |
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時 效 性 |
有效 |
失效日期 |
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轉(zhuǎn)發(fā)字號 |
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轉(zhuǎn)發(fā)說明 |
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正 文 |
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發(fā)布日期:2012/1/19 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):941 |
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理,依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號),現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:
一、本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。
二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi),到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān))申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的,依照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 四、在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的,以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價,以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價;多次投資時幣種不一致的,則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。
五、境外投資方(實際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:
?。ㄒ唬┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;
?。ǘ┚惩馔顿Y方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;
(三)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況;
?。ㄋ模┚惩馔顿Y方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;
(五)境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明;
?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
六、境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
八、境外投資方(實際控制方)同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細(xì)資料,準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準(zhǔn)確劃分的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行調(diào)整。
九、非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,符合財稅〔2009〕59號文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
十、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題請及時報告國家稅務(wù)總局(國際稅務(wù)司)。
國家稅務(wù)總局
二○○九年十二月十日 |
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