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首頁 - 政策法規(guī) - 企業(yè)所得稅 - 內(nèi)容
法規(guī)名稱 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告
發(fā)文機關(guān) 國家稅務(wù)總局
文件字號 國家稅務(wù)總局公告2010年第4號
頒布日期 2010-07-26
施行日期
法規(guī)分類
適用范圍
時 效 性 有效
失效日期
轉(zhuǎn)發(fā)字號
轉(zhuǎn)發(fā)說明
正  文
發(fā)布日期:2012/1/19 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):911
現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布,自2010年1月1日起施行。
  本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的,如適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)特殊稅務(wù)處理,企業(yè)沒有按照本辦法要求準備相關(guān)資料的,應(yīng)補備相關(guān)資料;需要稅務(wù)機關(guān)確認的,按照本辦法要求補充確認。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進行稅務(wù)處理的,可按本辦法處理。
  特此公告。


   國家稅務(wù)總局
   二○一○年七月二十六日  



   企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法

  第一章 總則及定義
  第一條 為規(guī)范和加強對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《稅法》)及其實施條例(以下簡稱《實施條例》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則(以下簡稱《征管法》)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)(以下簡稱《通知》)等有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
  第二條 本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務(wù),是指《通知》第一條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等各類重組。
  第三條 企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù),其當事各方,按重組類型,分別指以下企業(yè):
 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組中當事各方,指債務(wù)人及債權(quán)人。
 ?。ǘ┕蓹?quán)收購中當事各方,指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。
 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購中當事各方,指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。
 ?。ㄋ模┖喜⒅挟斒赂鞣?,指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。
 ?。ㄎ澹┓至⒅挟斒赂鞣?,指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。
  第四條 同一重組業(yè)務(wù)的當事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。
  第五條 《通知》第一條第(四)項所稱實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn),是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn),包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。
  第六條 《通知》第二條所稱控股企業(yè),是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。
  第七條 《通知》中規(guī)定的企業(yè)重組,其重組日的確定,按以下規(guī)定處理:
 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組,以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。
 ?。ǘ┕蓹?quán)收購,以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。
  (三)資產(chǎn)收購,以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。
 ?。ㄋ模┢髽I(yè)合并,以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)分立,以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。
  第八條 重組業(yè)務(wù)完成年度的確定,可以按各當事方適用的會計準則確定,具體參照各當事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時,各當事方應(yīng)協(xié)商一致,確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。
  第九條 本辦法所稱評估機構(gòu),是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機構(gòu)。  
  第二章 企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理    
  第十條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(一)項規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織,或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定進行清算。
  企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時,應(yīng)附送以下資料:
 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件;
 ?。ǘ┢髽I(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告;
  (三)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明;
 ?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第十一條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(二)項規(guī)定的債務(wù)重組,應(yīng)準備以下相關(guān)資料,以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
 ?。ㄒ唬┮苑秦泿刨Y產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)保留當事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同,以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認的合法證據(jù)等;
 ?。ǘ﹤鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,應(yīng)保留當事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。
  第十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(三)項規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù),應(yīng)準備以下相關(guān)資料,以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
  (一)當事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;
 ?。ǘ┫嚓P(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。
  第十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(四)項規(guī)定的合并,應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。
  被合并企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時,應(yīng)附送以下資料:
  (一)企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準文件;
 ?。ǘ┢髽I(yè)全部資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告;
 ?。ㄈ┢髽I(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明;
 ?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(五)項規(guī)定的分立,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應(yīng)按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。
  被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時,應(yīng)附送以下資料:
 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準文件;
 ?。ǘ┍环至⑵髽I(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告;
 ?。ㄈ┢髽I(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明;
 ?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第十五條 企業(yè)合并或分立,合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的,僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行;注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠,不再由存續(xù)企業(yè)承繼;合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題,按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行?! ?
  第三章 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理    
  第十六條 企業(yè)重組業(yè)務(wù),符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認,可以選擇由重組主導方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請,層報省稅務(wù)機關(guān)給予確認。
  采取申請確認的,主導方和其他當事方不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、市)的,主導方省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務(wù)機關(guān)。
  省稅務(wù)機關(guān)在收到確認申請時,原則上應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況,需要延長的,應(yīng)將延長理由告知主導方。
  第十七條 企業(yè)重組主導方,按以下原則確定:
 ?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組為債務(wù)人;
 ?。ǘ┕蓹?quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方;
 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方;
  (四)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè),新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè);
 ?。ㄎ澹┓至楸环至⒌钠髽I(yè)或存續(xù)企業(yè)。
  第十八條 企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù),按照《通知》第五條第(一)項要求,企業(yè)在備案或提交確認申請時,應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:
 ?。ㄒ唬┲亟M活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī);
  (二)該項交易的形式及實質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責任,也是該項交易的法律后果。另外,交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果;
  (三)重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化;
  (四)重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化;
 ?。ㄎ澹┲亟M活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù);
 ?。┓蔷用衿髽I(yè)參與重組活動的情況。
  第十九條 《通知》第五條第(三)和第(五)項所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”,是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。
  第二十條 《通知》第五條第(五)項規(guī)定的原主要股東,是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。
  第二十一條 《通知》第六條第(四)項規(guī)定的同一控制,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方,是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定,對參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前,參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上,企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到連續(xù)12個月。
  第二十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(一)項規(guī)定的債務(wù)重組,根據(jù)不同情形,應(yīng)準備以下資料:
 ?。ㄒ唬┌l(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上的,債務(wù)重組所得要求在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)準備以下資料:
  1.當事方的債務(wù)重組的總體情況說明(如果采取申請確認的,應(yīng)為企業(yè)的申請,下同),情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的;
  2.當事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議;
  3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額情況說明;
  4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
 ?。ǘ┌l(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認所得或損失,債權(quán)人對股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定,應(yīng)準備以下資料:
  1.當事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的;
  2.雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議;
  3.企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明;
  4.工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料;
  5.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第二十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(二)項規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù),應(yīng)準備以下資料:
  (一)當事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明,情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的;
 ?。ǘ╇p方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;
 ?。ㄈ┯稍u估機構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值;
  (四)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括股權(quán)比例,支付對價情況,以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;
 ?。ㄎ澹┕ど痰认嚓P(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料;
 ?。┒悇?wù)機關(guān)要求的其他材料。
  第二十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(三)項規(guī)定的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù),應(yīng)準備以下資料:
  (一)當事方的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明,情況說明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購的商業(yè)目的;
  (二)當事各方所簽訂的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;
 ?。ㄈ┰u估機構(gòu)出具的資產(chǎn)收購所體現(xiàn)的資產(chǎn)評估報告;
 ?。ㄋ模┦茏屍髽I(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)的有效憑證;
  (五)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括資產(chǎn)收購比例,支付對價情況,以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;
  (六)工商部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料;
 ?。ㄆ撸┒悇?wù)機關(guān)要求提供的其他材料證明。
  第二十五條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(四)項規(guī)定的合并,應(yīng)準備以下資料:
  (一)當事方企業(yè)合并的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的;
 ?。ǘ┢髽I(yè)合并的政府主管部門的批準文件;
 ?。ㄈ┢髽I(yè)合并各方當事人的股權(quán)關(guān)系說明;
 ?。ㄋ模┍缓喜⑵髽I(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債及其賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;
  (五)證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;
 ?。┕ど滩块T核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料;
 ?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第二十六條 《通知》第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額,是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
  第二十七條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第(五)項規(guī)定的分立,應(yīng)準備以下資料:
  (一)當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的;
 ?。ǘ┢髽I(yè)分立的政府主管部門的批準文件;
 ?。ㄈ┍环至⑵髽I(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;
 ?。ㄋ模┳C明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;
 ?。ㄎ澹┕ど滩块T認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料;分立后,分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件;分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復印件;
 ?。┒悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。
  第二十八條 根據(jù)《通知》第六條第(四)項第2目規(guī)定,被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼,以及根據(jù)《通知》第六條第(五)項第2目規(guī)定,企業(yè)分立,已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼,這些事項包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。其中,對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題,凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受稅收優(yōu)惠過渡政策的,合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的,可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的,合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分,再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題,按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
  第二十九條 適用《通知》第五條第(三)項和第(五)項的當事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時,向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明,以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi),有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。
  第三十條 當事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化,致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的,發(fā)生變化的當事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機關(guān)。
  上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi),應(yīng)按照《通知》第四條的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算重組業(yè)務(wù)的收益或損失,調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),并向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。逾期不調(diào)整申報的,按照《征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。
  第三十一條 各當事方的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對企業(yè)申報或確認適用特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)進行跟蹤監(jiān)管,了解重組企業(yè)的動態(tài)變化情況。發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與其他當事方主管稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系,并按照規(guī)定給予調(diào)整。
  第三十二條 根據(jù)《通知》第十條規(guī)定,若同一項重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易,且跨兩個納稅年度,當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務(wù)處理條件,可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的,可在第一步交易完成后,適用特殊性稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機關(guān)在審核有關(guān)資料后,符合條件的,可以暫認可適用特殊性稅務(wù)處理。第二年進行下一步交易后,應(yīng)按本辦法要求,準備相關(guān)資料確認適用特殊性稅務(wù)處理。
  第三十三條 上述跨年度分步交易,若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務(wù)處理條件,應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。在下一納稅年度全部交易完成后,適用特殊性稅務(wù)處理的,可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表,涉及多繳稅款的,各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退稅,或抵繳當年應(yīng)納稅款。
  第三十四條 企業(yè)重組的當事各方應(yīng)該取得并保管與該重組有關(guān)的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。  
  第四章 跨境重組稅收管理    
  第三十五條 發(fā)生《通知》第七條規(guī)定的重組,凡適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的,應(yīng)按照本辦法第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  第三十六條 發(fā)生《通知》第七條第(一)、(二)項規(guī)定的重組,適用特殊稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)要求,準備資料。
  第三十七條 發(fā)生《通知》第七條第(三)項規(guī)定的重組,居民企業(yè)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料:
  1.當事方的重組情況說明,申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的;
  2.雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;
  3.雙方控股情況說明;
  4.由評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評估報告。報告中應(yīng)分別列示涉及的各單項被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負債的公允價值;
  5.證明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料,包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例,支付對價情況,以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等;
  6.稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。

  
  分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
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