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首頁 - 政策法規(guī) - 企業(yè)所得稅 - 內(nèi)容
法規(guī)名稱 關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
發(fā)文機(jī)關(guān) 國家稅務(wù)總局
文件字號(hào) 國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)
頒布日期 2011-03-18
施行日期 2011-04-01
法規(guī)分類
適用范圍
時(shí) 效 性 有效
失效日期
轉(zhuǎn)發(fā)字號(hào)
轉(zhuǎn)發(fā)說明
正  文
發(fā)布日期:2012/1/19 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):1081
依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法),現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題公告如下:
   一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題
   中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議,如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng),或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用,并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
   如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng),不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用,而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi),在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用,分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
   如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的, 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
   二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題
   非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi),是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。
   三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題
   非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán),或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。
   四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題
  ?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用,租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)),非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額,作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
  ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),對(duì)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的,以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
   如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
   五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題
   中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
   六、關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號(hào),以下稱為《通知》)有關(guān)問題
  ?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán),如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的,應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
  ?。ǘ锻ㄖ返谝粭l所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”,是指股票買入和賣出的對(duì)象、數(shù)量和價(jià)格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。
  ?。ㄈ锻ㄖ返谖鍡l、第六條和第八條的“境外投資方(實(shí)際控制方)”是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者;《通知》第五條中的“實(shí)際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù),“不征所得稅”是指對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。
  ?。ㄋ模﹥蓚€(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的,可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。
  ?。ㄎ澹┚惩馔顿Y方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一省(市)中國居民企業(yè)股權(quán)的,可以選擇向其中一個(gè)中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料,由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅,并向國家稅務(wù)總局報(bào)告;如果確定征稅的,應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
   七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng),依據(jù)本公告執(zhí)行。
   特此公告。
                                           二○一一年三月二十八日
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