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法規(guī)名稱 |
關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知 |
發(fā)文機關(guān) |
國家稅務(wù)總局 |
文件字號 |
國稅函〔2010〕46號 |
頒布日期 |
2010-01-26 |
施行日期 |
2010-01-26 |
法規(guī)分類 |
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適用范圍 |
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時 效 性 |
有效 |
失效日期 |
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轉(zhuǎn)發(fā)字號 |
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轉(zhuǎn)發(fā)說明 |
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正 文 |
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發(fā)布日期:2012/1/18 發(fā)布人:管理員 瀏覽次數(shù):925 |
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,揚州稅務(wù)進修學(xué)院:
近接廣東省地方稅務(wù)局函,反映《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕507號)執(zhí)行中的一些問題。根據(jù)來函反映的情況,現(xiàn)就該文件有關(guān)執(zhí)行問題補充通知如下:
一、轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分,由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費受益所有人通過在特許權(quán)使用費發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè),并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利與常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定,如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù),并提供服務(wù)時間已達到按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)的情況下,對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定,對提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定;對未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理。
二、如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費用,包括技術(shù)服務(wù)費,即事先不能確定提供服務(wù)時間是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的,可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的規(guī)定;待確定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機構(gòu)有實際聯(lián)系后,按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定,對歸屬常設(shè)機構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對相關(guān)人員征收個人所得稅時,應(yīng)將已按特許權(quán)使用費條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。
三、對2009年10月1日以前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及服務(wù)合同,凡相關(guān)服務(wù)活動跨10月1日并尚未對服務(wù)所得做出稅務(wù)處理的,應(yīng)執(zhí)行上述規(guī)定及國稅函〔2009〕507號文有關(guān)規(guī)定,對涉及跨10月1日的技術(shù)服務(wù)判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時,其所有工作時間應(yīng)作為計算構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間,但10月1日前對技術(shù)轉(zhuǎn)讓及相關(guān)服務(wù)收入執(zhí)行特許權(quán)使用費條款規(guī)定已征收的稅款部分,不再做調(diào)整。
國家稅務(wù)總局
二○一○年一月二十六日 |
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